In breve
- Assumere un familiare è lecito, ma per l’INPS il lavoro tra coniugi, parenti e affini conviventi si presume gratuito: chi sostiene che esista un rapporto di lavoro deve provare subordinazione e retribuzione effettiva.
- Con l’ordinanza n. 23919/2025 la Cassazione ha chiarito che la prova rigorosa serve anche quando il familiare non convive con il datore di lavoro.
- Il rischio cambia con la forma dell’impresa: è massimo nell’impresa individuale e nelle società di persone, più contenuto nelle società di capitali, salvo che un familiare convivente del lavoratore controlli la società.
- Per l’aiuto saltuario esiste la collaborazione occasionale gratuita: entro 90 giorni l’anno, frazionabili in 720 ore, l’aiuto si presume occasionale e non va iscritto all’INPS, ma l’INAIL è dovuta appena supera le 10 giornate l’anno o le due presenze al mese.
- Amministratore unico, socio unico e socio “sovrano” non possono essere dipendenti della propria società. Sul presidente del CdA la Cassazione tributaria è molto più severa dell’INPS.
- Se il rapporto non regge si perdono contributi e prestazioni, pensione compresa, e lo stipendio diventa un costo indeducibile.
La moglie che tiene l’amministrazione dell’azienda di famiglia, il figlio che entra in officina dopo il diploma, il socio che guida la società come amministratore e intanto riceve la busta paga da dirigente. Sono situazioni frequentissime nelle piccole e medie imprese e possono essere del tutto regolari, ma solo a certe condizioni. L’INPS e l’Agenzia delle Entrate le guardano con una lente diversa: tra familiari il lavoro può essere reso per affetto e non in cambio di uno stipendio, mentre quando il dipendente è anche chi guida la società può mancare l’elemento più semplice del lavoro subordinato, cioè due parti distinte, una che dirige e una che esegue. In entrambi i casi la sostanza del rapporto va dimostrata nei fatti, non solo sulla carta. Chi non ci riesce può scoprire, anche a distanza di anni, che contributi, indennità e costi dedotti non valgono più. Vediamo quando il rapporto regge, quali prove servono e quali alternative esistono all’assunzione.
Perché l’INPS guarda questi rapporti con sospetto
Per il codice civile è lavoratore subordinato chi collabora nell’impresa “alle dipendenze e sotto la direzione dell’imprenditore” (art. 2094 c.c.). Il cuore del rapporto è l’assoggettamento al potere direttivo, organizzativo e disciplinare di qualcun altro, in cambio di una retribuzione. Il nome del contratto conta poco: per INPS, Ispettorato e giudici conta come il lavoro si svolge davvero.
In due situazioni questo schema entra in crisi. Tra familiari, perché il lavoro può essere reso per affetto e solidarietà, e non in cambio di uno stipendio: la giurisprudenza parla di prestazioni rese affectionis vel benevolentiae causa. Nelle società, quando il dipendente è anche chi esprime la volontà dell’ente: nessuno può essere subordinato a sé stesso. In entrambi i casi un’assunzione può trasformarsi in uno strumento per ottenere contributi, indennità di malattia e maternità, NASpI o una pensione senza un vero rapporto di lavoro alle spalle: per questo i controlli si concentrano qui.
Assumere un familiare: la presunzione di gratuità
Il riferimento, ancora oggi, è la circolare INPS n. 179 dell’8 agosto 1989. Secondo l’Istituto, il lavoro prestato da coniugi, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo può dare luogo a tre situazioni molto diverse:
- un rapporto di lavoro subordinato, con i contributi nel Fondo pensioni lavoratori dipendenti;
- una collaborazione nell’impresa familiare o come coadiuvante, con iscrizione nelle gestioni INPS degli artigiani o dei commercianti;
- una collaborazione familiare gratuita, senza obblighi contributivi perché mancano le condizioni per l’assicurazione.
Quale delle tre ricorra non lo decide la busta paga, ma il modo in cui il familiare lavora.
Chi è “familiare” per l’INPS
| Legame | Grado | Chi è |
|---|---|---|
| Coniuge | – | Anche la parte di un’unione civile, equiparata al coniuge dalla legge 76/2016 |
| Parenti | 1° grado | Genitori e figli |
| Parenti | 2° grado | Nonni, nipoti figli dei figli, fratelli e sorelle |
| Parenti | 3° grado | Bisnonni, zii, nipoti figli di fratelli e sorelle, bisnipoti |
| Affini | 1° grado | Suoceri, generi e nuore, figli del coniuge |
| Affini | 2° grado | Cognati, nonni del coniuge |
I cugini sono parenti di quarto grado: fuori da questo perimetro il rapporto si valuta con le regole ordinarie.
Convivente o no: chi deve provare cosa
La regola storica, fissata dalla Cassazione negli anni Ottanta e recepita dalla circolare 179, distingue in base alla convivenza. Se il familiare vive sotto lo stesso tetto del datore di lavoro, i legami di affetto e la comunione di interessi fanno presumere che il lavoro sia gratuito, e la presunzione cade solo davanti a prove “rigorose”, cioè non soltanto formali ma convincenti nel loro complesso. Se invece il familiare appartiene a un nucleo distinto e autonomo, per la circolare il rapporto si presume oneroso. Da allora l’impostazione si è spostata più volte.
- 1989Circolare INPS 179. Familiare convivente: rapporto presunto gratuito ed escluso dall’assicurazione senza prove rigorose. Familiare non convivente: rapporto presunto oneroso.
- 2013Ministero del lavoro, lettera circolare 10478. Se il familiare è inquadrato come dipendente, il disconoscimento va sostenuto da un’istruttoria analitica, con elementi documentali e testimoniali puntuali.
- 2015Messaggio INPS 7068. Nato per i rapporti fittizi in agricoltura, chiede agli ispettori di ricostruire con cura gli assetti societari e familiari, per evitare annullamenti motivati esclusivamente dalla parentela.
- 2018Cassazione, ordinanza 4535. Ribadisce gli indici che rendono credibile il rapporto tra familiari: retribuzione, presenza costante, orario, utilizzo programmato della prestazione, compenso a cadenze fisse.
- 2022Messaggio INPS 2819. Chi iscrive all’INPS un’impresa individuale o familiare, una società di persone, un’azienda agricola o un’attività professionale deve dichiarare i dipendenti legati al titolare da coniugio, parentela entro il terzo grado o affinità entro il secondo.
- 2025Cassazione, ordinanza 23919. Anche senza convivenza, chi sostiene l’esistenza del rapporto deve dimostrare con prova precisa e rigorosa retribuzione e subordinazione. L’onere non si sposta sugli ispettori.
La non convivenza aiuta, ma non basta
Nel caso deciso nel 2025, un rapporto di lavoro agricolo, padre e figlio vivevano in case diverse e il figlio risultava regolarmente assunto, ma il padre sosteneva di averlo pagato in contanti senza riuscire a dimostrarlo. La Cassazione ha dato ragione all’INPS: senza convivenza non scatta la presunzione di gratuità, ma non opera nemmeno una presunzione di segno opposto, e la busta paga da sola è un elemento formale. Dal 1° luglio 2018 le retribuzioni si pagano solo con strumenti tracciabili (legge 205/2017, art. 1, commi 910-914): il bonifico sul conto personale del familiare è oggi la prima prova che lo stipendio è stato davvero pagato.
Conta chi è il datore di lavoro
La presunzione di gratuità pesa soprattutto dove l’impresa coincide con la persona o con la famiglia. Nelle società di capitali il datore di lavoro è la società, non il socio, e il discorso cambia: ma solo fino a un certo punto.
| Datore di lavoro | Orientamento INPS (circolare 179/1989) |
|---|---|
| Impresa individuale, attività professionale | Con il familiare convivente il rapporto si presume gratuito e può essere escluso dall’assicurazione se mancano prove rigorose di retribuzione e subordinazione. Senza convivenza la circolare presume il rapporto oneroso, ma per la Cassazione (ordinanza 23919/2025) non opera alcuna presunzione di onerosità: le prove vanno costruite comunque. |
| Società di persone (snc, sas, società semplice) | La subordinazione verso gli altri soci non si può escludere a priori. Se però il familiare convivente del lavoratore è socio di maggioranza o amministratore unico, il rapporto può ritenersi prestato a titolo gratuito, anche se formalmente è con la società. |
| Società di capitali (srl, spa) | In generale il rapporto è riconosciuto, perché intercorre con la società. Non lo è se i soci sono due soli, entrambi familiari conviventi, o se il familiare convivente del lavoratore ha tutti i poteri sociali o la maggioranza delle quote. |
| Impresa familiare (art. 230-bis c.c.) | Il familiare che vi collabora non è un dipendente, perché manca la subordinazione. Se lavora in modo abituale e prevalente va iscritto come coadiuvante nella gestione artigiani o commercianti. |
Nelle imprese individuali e familiari, nelle società di persone, nelle aziende agricole e nelle attività professionali, inoltre, per chi si iscrive dal 2022 l’INPS conosce questi legami fin dal primo giorno: il modulo telematico di iscrizione chiede di indicare i lavoratori legati al datore di lavoro da coniugio, parentela o affinità, con codice fiscale e tipo di legame (messaggio n. 2819/2022). Per srl e spa la dichiarazione non è richiesta, ma in caso di verifica conta comunque l’assetto della società.
Il caso più frequente: la srl del marito
La moglie assunta come impiegata nella srl di cui il marito convivente è socio unico e amministratore unico rientra proprio nell’ipotesi che la circolare 179 considera non convalidabile: chi dirige la società e chi dovrebbe esserle subordinata vivono sotto lo stesso tetto e condividono gli stessi interessi. Il rapporto non è vietato da nessuna norma, ma parte in salita e ha bisogno di prove solide e documentate.
Le prove che reggono un’ispezione
La Cassazione, con l’ordinanza n. 4535/2018 richiamata dall’INPS nel messaggio 2819/2022, indica gli elementi che dimostrano il reale inserimento del familiare nell’organizzazione: la retribuzione effettiva, la presenza costante nel luogo di lavoro previsto dal contratto, un orario coincidente con quello dell’attività, il fatto che il titolare si avvalga in modo programmato della prestazione, un compenso a cadenze fisse. Nessun indice basta da solo, ma insieme compongono il quadro che un ispettore deve trovare. E i contributi versati, da soli, non provano nulla (Cassazione n. 9043/2011).
✓ Cosa rafforza il rapporto
- Stipendio pagato con bonifico sul conto personale del familiare, nella misura prevista dal CCNL.
- Mansioni reali e necessarie all’azienda, che altrimenti svolgerebbe un estraneo.
- Orario, presenze, ferie e permessi gestiti come per gli altri dipendenti.
- Direttive e controlli da parte di chi dirige, meglio se diverso dal familiare.
- Coniugi in separazione dei beni, con conti correnti distinti.
- Coerenza tra buste paga, versamenti, CU e dichiarazioni dei redditi.
✕ Cosa lo fa crollare
- Assunzione a ridosso di una maternità, di una malattia lunga o per maturare la NASpI.
- Stipendio in contanti, non pagato o che torna sul conto del titolare.
- Familiare con procure, deleghe o poteri di gestione.
- Impresa minima, senza altri dipendenti, con un fabbisogno di lavoro che non giustifica l’assunzione.
- Retribuzione fuori scala rispetto alle mansioni e ai colleghi.
- Convivenza e comunione dei beni senza nessun altro elemento di prova.
Coniuge, unito civilmente, convivente di fatto
La parte di un’unione civile è equiparata al coniuge a tutti gli effetti che qui interessano: può essere assunta con le stesse cautele, può essere iscritta come coadiuvante nelle gestioni artigiani e commercianti (circolare INPS n. 66/2017) e può partecipare all’impresa familiare, anche ai fini fiscali (risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 134/E/2017).
Più complessa la posizione del convivente di fatto. L’INPS, con la stessa circolare 66/2017, e l’Ispettorato nazionale del lavoro, con la nota n. 879/2023, avevano escluso che potesse essere iscritto come collaboratore familiare, perché privo dello status di parente o affine. Con la sentenza n. 148/2024 la Corte costituzionale ha però dichiarato illegittimo l’art. 230-bis c.c. nella parte in cui non comprendeva il convivente di fatto tra i familiari dell’impresa familiare: oggi il convivente vi partecipa a pieno titolo. Sul versante contributivo, invece, le leggi istitutive delle gestioni artigiani e commercianti non sono state modificate, e prima di iscriverlo come collaboratore conviene verificare l’orientamento aggiornato dell’INPS. Se viene assunto come dipendente vale la stessa prudenza richiesta per il coniuge: anche il lavoro reso al convivente può trovare la sua causa nella solidarietà di coppia (Cassazione n. 5632/2006).
Le alternative all’assunzione
Non ogni aiuto di un familiare deve diventare un rapporto di lavoro. Le strade sono tre, con regole e costi molto diversi.
| Aiuto occasionale gratuito | Coadiuvante o impresa familiare | Lavoro dipendente | |
|---|---|---|---|
| Per chi | Coniuge, parenti e affini entro il 3° grado (in agricoltura fino al 6°) | Coniuge o unito civilmente, parenti entro il 3° grado, affini entro il 2° (nel commercio anche di 3°) | Qualsiasi familiare, con prove rigorose |
| Quanto lavora | Parametro orientativo: 90 giorni l’anno, frazionabili in 720 ore; presunto occasionale il pensionato senza presenza continuativa e chi lavora a tempo pieno altrove | In modo abituale e prevalente | Secondo contratto e orario |
| Compenso | Nessuno: è un aiuto a titolo di obbligazione morale | Partecipazione agli utili o quota del reddito d’impresa | Retribuzione da CCNL |
| INPS | Nessun obbligo | Gestione artigiani o commercianti (in agricoltura, coltivatori diretti), contributi versati dal titolare | Fondo pensioni lavoratori dipendenti |
| INAIL | Esclusa solo per l’aiuto accidentale: 1-2 volte al mese, massimo 10 giornate l’anno | Obbligatoria | Obbligatoria |
| Fisco | Nessun costo e nessun reddito | Nell’impresa familiare, fuori dal forfetario, fino al 49% del reddito imputabile ai collaboratori | Costo deducibile, con i limiti visti più avanti |
L’aiuto occasionale: 90 giorni, 720 ore e il limite INAIL
La norma di partenza riguarda gli artigiani, che possono avvalersi di collaborazioni occasionali di parenti entro il terzo grado, anche studenti, per non più di 90 giorni l’anno, a titolo di aiuto e di obbligazione morale, senza compenso (art. 21, comma 6-ter, D.L. 269/2003). Con la lettera circolare n. 10478/2013 il Ministero del lavoro ha esteso il parametro anche a commercio e agricoltura, con alcune precisazioni che lo rendono lo strumento pratico più usato:
- i 90 giorni si possono frazionare in ore: il limite è rispettato anche con più di 90 presenze brevi, purché non si superino le 720 ore nell’anno solare;
- non serve che il titolare sia assente o impedito: il familiare può dare una mano anche mentre lui lavora in azienda;
- l’aiuto del familiare pensionato che non garantisce una presenza continuativa, o di chi è già occupato a tempo pieno presso un altro datore di lavoro, si presume occasionale;
- il superamento dei limiti deve essere dimostrato dagli ispettori, con elementi documentali o testimoniali rigorosi.
Si tratta di un parametro orientativo, non di una franchigia automatica: fonda una presunzione di occasionalità, da cui l’Ispettorato può discostarsi solo motivando in concreto l’abitualità e la prevalenza del lavoro (lettera circolare INL n. 50/2018).
Due limiti restano spesso in ombra. Per le attività stagionali i 90 giorni vanno riproporzionati alla durata della stagione: con tre mesi di apertura il parametro scende a circa 22 giorni (stessa lettera circolare INL n. 50/2018). E l’INAIL segue regole più severe: l’assicurazione è esclusa solo per l’aiuto accidentale, reso una o due volte nello stesso mese e per non più di 10 giornate l’anno (lettera circolare del Ministero del lavoro n. 14184/2013). Oltre, il familiare va assicurato e denunciato all’INAIL prima dell’inizio dell’attività, anche se non deve essere iscritto all’INPS.
Un esempio: il figlio studente in negozio
Il figlio che aiuta in negozio tutti i sabati (52 giorni) e, per sette settimane d’estate, anche dal lunedì al venerdì (35 giorni), arriva a 87 giorni: basta una settimana a Natale per superare i 90 giorni, e le 720 ore se le giornate sono piene. Da lì la presunzione di occasionalità non lo copre più. L’INAIL, invece, era dovuta fin dall’inizio: un aiuto che si ripete ogni settimana non è accidentale. Un calendario delle presenze è la prova migliore in caso di controllo.
Il coadiuvante e l’impresa familiare
Se il familiare lavora nell’impresa artigiana o commerciale in modo abituale e prevalente, e non è un dipendente, va iscritto come coadiuvante nella gestione INPS degli artigiani o dei commercianti, con i contributi versati dal titolare. Nel commercio, nel turismo e nei servizi l’obbligo esiste anche quando il titolare non è iscrivibile, per esempio perché svolge in prevalenza un’altra attività: il titolare viene iscritto come “non attivo”, ai soli fini dei contributi del familiare (circolare INPS n. 78/2006). Nell’artigianato questa soluzione non esiste, perché l’impresa è artigiana solo se il titolare vi lavora personalmente.
L’impresa familiare (art. 230-bis c.c.) dà al familiare che lavora in modo continuativo il diritto al mantenimento e alla partecipazione agli utili e agli incrementi dell’azienda, in proporzione al lavoro prestato. Sul piano fiscale, fuori dal regime forfetario, fino al 49% del reddito può essere imputato ai collaboratori che lavorano nell’impresa in modo continuativo e prevalente, a condizione che l’impresa familiare risulti da atto pubblico o scrittura privata autenticata anteriore all’inizio del periodo d’imposta (art. 5, comma 4, TUIR). Per un’impresa già avviata la data dell’atto pesa: firmato il 20 dicembre produce effetti dall’anno successivo, firmato il 10 gennaio da quello ancora dopo. Per un’impresa che nasce già in forma familiare, invece, gli effetti decorrono dal primo anno. Nel forfetario il reddito resta tutto al titolare.
Se il titolare è un professionista
Nelle attività professionali la figura del coadiuvante non esiste, perché manca un’impresa artigiana o commerciale: il coniuge che collabora con il medico o con l’avvocato non può essere iscritto nella gestione commercianti. Restano la collaborazione coordinata e continuativa, con iscrizione alla Gestione separata, oppure il lavoro dipendente, sempre con la presunzione di gratuità se c’è convivenza.
Il fisco: quando lo stipendio al familiare non si deduce
Accanto al rischio contributivo c’è un limite fiscale che molti scoprono tardi: per alcuni familiari il compenso non è deducibile, anche se il rapporto è perfettamente genuino.
| Chi paga | Compenso non deducibile se pagato a | Norma |
|---|---|---|
| Imprenditore individuale | Coniuge; figli, anche affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro; ascendenti; familiari che partecipano all’impresa familiare | Art. 60 TUIR |
| Professionista, anche in forma associata | Coniuge, figli minori o permanentemente inabili e ascendenti del professionista o dei soci e associati, per lavoro dipendente, collaborazioni e prestazioni occasionali | Art. 54-septies, comma 6, TUIR (ex art. 54, comma 6-bis) |
| Società di capitali | Nessun limite legato alla parentela: il costo si deduce se il rapporto è reale | Art. 95 TUIR |
Il compenso non dedotto, specularmente, non è tassato in capo al familiare. Contributi previdenziali e premi INAIL restano dovuti e deducibili, mentre l’indeducibilità si estende agli accantonamenti di TFR. Gli stipendi a figli maggiorenni abili al lavoro, fratelli e sorelle, generi, nuore e cognati restano invece deducibili, salvo che questi partecipino all’impresa familiare. Per i professionisti il limite non riguarda le prestazioni professionali fatturate dal familiare: il medico che affida la contabilità alla moglie commercialista deduce il compenso (circolare n. 25/E/1997).
Il paradosso del coniuge dell’imprenditore individuale
Assumere il coniuge nell’impresa individuale non fa risparmiare imposte: il costo non si deduce e lo stipendio non si tassa. L’effetto concreto dell’assunzione è la copertura previdenziale del coniuge, con contributi, indennità e pensione. Ed è esattamente ciò che l’INPS verifica.
Amministratore e dipendente della stessa società
Nelle società di capitali la domanda è diversa, ma la logica è la stessa. Chi amministra una società non ne è un semplice lavoratore: è l’organo attraverso cui la società decide e agisce, in un rapporto che la giurisprudenza chiama di immedesimazione organica, remunerato dal compenso da amministratore. Nulla vieta però che la stessa persona sia anche dipendente, con un rapporto distinto, purché la subordinazione sia reale. Le condizioni sono state riassunte dall’INPS nel messaggio n. 3359 del 17 settembre 2019, sulla base della giurisprudenza di Cassazione.
Un organo che decide sopra di lui
Il potere di decidere deve spettare all’organo collegiale di amministrazione nel suo complesso, o a un altro organo sociale, capace di formare una volontà distinta da quella del lavoratore.
Mansioni diverse dalla carica
Come dipendente deve svolgere compiti estranei alla carica e alle deleghe ricevute: un lavoro che potrebbe fare chiunque altro, anche non amministratore.
Subordinazione provata
Serve la prova rigorosa di un effettivo potere direttivo, disciplinare e di controllo su di lui, con retribuzione periodica e predeterminata, orario e nessun rischio d’impresa.
La verifica non si fa sulle carte. La sezione tributaria della Cassazione (sentenza n. 36362/2021) ha precisato che la compatibilità tra carica e rapporto di lavoro non si accerta guardando solo a statuto e delibere: bisogna verificare in concreto il vincolo di subordinazione e, soprattutto, lo svolgimento di mansioni diverse da quelle della carica.
Caso per caso: chi può cumulare carica e busta paga
| Posizione nella società | Anche dipendente? | Perché |
|---|---|---|
| Amministratore unico | ✕ No | Esprime da solo la volontà della società e ne esercita tutti i poteri: dovrebbe essere subordinato a sé stesso (messaggio INPS 3359/2019, Cassazione n. 18414/2013) |
| Socio unico | ✕ No | La concentrazione di tutte le quote esclude una soggezione effettiva alle direttive di un organo sociale |
| Socio “sovrano” | ✕ No | Ha di fatto l’effettiva ed esclusiva titolarità dei poteri di gestione, a prescindere dalle quote e dalle cariche |
| Amministratore delegato con delega generale | ✕ No | Può agire senza il consenso del consiglio: manca un potere sovraordinato |
| Presidente del CdA | ! Sconsigliato | Per l’INPS la carica in sé non esclude il rapporto; per la sezione tributaria della Cassazione il cumulo è incompatibile e lo stipendio non si deduce |
| Consigliere con deleghe specifiche e limitate | ! Da provare | Compatibile se le mansioni da dipendente sono estranee alle deleghe e la subordinazione al consiglio è effettiva |
| Socio di maggioranza | ! Da provare | Possibile se resta davvero soggetto all’organo amministrativo; la giurisprudenza non è univoca quando le sue quote gli consentono di nominare e revocare gli amministratori |
| Socio di minoranza o consigliere senza deleghe | ✓ Sì | Con le normali prove della subordinazione e mansioni distinte da quelle di socio o di consigliere |
Presidente del CdA: due Cassazioni, due risposte
Per l’INPS, che si richiama alla giurisprudenza della sezione lavoro della Cassazione, la carica di presidente, anche con la rappresentanza legale, non esclude di per sé il rapporto di lavoro: il presidente può restare soggetto alle direttive e al controllo del consiglio. La sezione tributaria della Cassazione è di tutt’altro avviso: con la sentenza n. 36362/2021, confermata dall’ordinanza n. 5318/2025, ha affermato l’assoluta incompatibilità tra la qualità di dipendente e la carica di presidente del CdA o di amministratore unico, con la conseguenza che lo stipendio non è deducibile dal reddito della società. Nel caso del 2021, che riguardava una cooperativa, l’Agenzia delle Entrate aveva ripreso a tassazione 195.368 euro tra stipendi e contributi dei due soci amministratori. La scelta più prudente è non cumulare le due posizioni.
Compenso da amministratore e stipendio: come convivono
Quando il doppio rapporto regge, le due posizioni restano separate in tutto: titolo, contributi, imposte e tempi di deduzione.
| Compenso da amministratore | Stipendio da dipendente | |
|---|---|---|
| Da dove nasce | Statuto o delibera dei soci | Contratto di lavoro e CCNL, con subordinazione effettiva |
| Contributi | Gestione separata INPS, con aliquota ridotta al 24% se già assicurato come dipendente | Fondo pensioni lavoratori dipendenti |
| Per chi lo riceve | Reddito assimilato al lavoro dipendente (art. 50, comma 1, lett. c-bis, TUIR), salvo che la carica rientri nella professione esercitata | Reddito di lavoro dipendente (art. 49 TUIR) |
| Criterio temporale | Società: deduzione nell’esercizio in cui il compenso è pagato, compresi i pagamenti entro il 12 gennaio successivo (art. 95, comma 5, TUIR). Amministratore: principio di cassa allargato (art. 51, comma 1, TUIR). Se la carica rientra nella professione esercitata, conta il pagamento entro il 31 dicembre | Società: deduzione per competenza (art. 109 TUIR). Dipendente: principio di cassa allargato, le somme pagate entro il 12 gennaio si tassano nell’anno precedente (art. 51, comma 1, TUIR) |
| Se la subordinazione non regge | Resta dovuto il compenso pattuito per la carica (Cassazione n. 329/2002) | Contributi annullabili e costo indeducibile |
Il socio che lavora nella srl commerciale o artigiana
Se il socio non è un vero subordinato ma lavora in azienda in modo abituale e prevalente, la sua posizione è quella del socio lavoratore: iscrizione alla gestione commercianti o artigiani, con contributi calcolati sulla sua quota del reddito d’impresa. Se è anche amministratore con compenso, si aggiunge la Gestione separata (art. 12, comma 11, D.L. 78/2010). La sola attività di amministrazione, però, non basta per l’iscrizione alla gestione commercianti: serve una partecipazione diretta al lavoro operativo (Cassazione, ordinanza n. 1759/2021).
Cosa si rischia se il rapporto non regge
Che si tratti di un familiare o di un amministratore, le conseguenze di un disconoscimento arrivano su più fronti, spesso a distanza di anni.
- Contributi annullati. L’INPS annulla la posizione da dipendente. I contributi versati si recuperano su domanda, ma non se il rapporto è stato costituito con dolo: in quel caso non c’è rimborso e può scattare la segnalazione all’autorità giudiziaria.
- Prestazioni da restituire. Indennità di malattia e maternità, NASpI e ogni altra prestazione legata al rapporto vengono recuperate. Nei casi più gravi cade anche la pensione.
- Nessuna protezione dal tempo. La regola per cui i contributi indebiti versati da oltre cinque anni restano acquisiti (art. 8 D.P.R. 818/1957) vale solo dentro un valido rapporto assicurativo: se manca il rapporto di lavoro subordinato, anche quando l’attività è stata svolta davvero, i giudici l’hanno ritenuta inapplicabile.
- Costi indeducibili. Stipendi e contributi non si deducono più e l’impresa deve rettificare le dichiarazioni, con imposte, sanzioni e interessi. Chi ha ricevuto lo stipendio, intanto, ha già pagato l’IRPEF, e la sentenza del 2021 non ha sciolto il nodo della doppia imposizione.
- Il rischio opposto. Il familiare che lavora stabilmente senza alcun inquadramento, oltre i limiti dell’aiuto occasionale, può essere riqualificato come dipendente irregolare o come coadiuvante non iscritto, con recupero dei contributi e sanzioni.
La pensione sospesa quasi cinque anni dopo
Un socio al 60% di una srl era stato assunto come direttore tecnico, mentre la moglie, titolare dell’altro 40%, era amministratrice unica. Nel 2001, quando l’interessato era in pensione dall’ottobre 1996, l’INPS ha annullato i contributi da dipendente dal 1990 al 1996 e ha sospeso la pensione; in giudizio ha poi chiesto la restituzione di 163.414,57 euro di ratei già pagati. Il Tribunale di Milano (sentenza n. 1404/2003) ha confermato il disconoscimento: un socio in grado di nominare e revocare gli amministratori non può essere loro subordinato, tanto più se l’amministratrice è la moglie. E la regola dei cinque anni non ha salvato i contributi: presuppone un valido rapporto assicurativo, cioè un rapporto di lavoro subordinato effettivo, che qui mancava anche se il lavoro era stato prestato davvero.
La carica che nascondeva un dipendente
Il rischio vale anche al contrario. Una lavoratrice nominata consigliere di amministrazione di un’agenzia immobiliare lavorava otto ore al giorno per sei giorni la settimana, con un compenso mensile fisso e istruzioni dettagliate perfino sul modo di vestirsi. Revocata dalla carica con la contestazione di comportamenti non coerenti con l’incarico, ha ottenuto dal Tribunale di Massa (sentenza n. 177/2025) il riconoscimento del rapporto subordinato: differenze retributive da CCNL, contributi, indennità di preavviso e indennità per un licenziamento disciplinare intimato senza la procedura dell’art. 7 dello Statuto dei lavoratori. Messaggi WhatsApp e registrazioni vocali sono stati ritenuti prove sufficienti.
Domande frequenti
Posso assumere mio figlio nella mia impresa individuale?
Sì. Se convive con voi il rapporto si presume gratuito, quindi servono prove rigorose: contratto con mansioni e orario, stipendio con bonifico sul suo conto, presenze e ferie gestite come per gli altri dipendenti. Se è maggiorenne e abile al lavoro lo stipendio è deducibile; se è minorenne non lo è (art. 60 TUIR). Gli incentivi all’assunzione spettano se il rapporto è genuino, salvo che la singola misura escluda espressamente i familiari.
Mio padre è in pensione: può aiutarmi in negozio senza essere assunto?
Sì. L’aiuto del familiare pensionato che non garantisce una presenza continuativa si presume occasionale e gratuito e non richiede l’iscrizione all’INPS né alcuna comunicazione di assunzione. Va però assicurato e denunciato all’INAIL se l’aiuto non è accidentale, cioè se supera le due presenze al mese o le 10 giornate l’anno. Conservate una dichiarazione sulla natura gratuita e occasionale della collaborazione e un calendario delle presenze. Se invece lavora ogni giorno con orari fissi, il rischio di riqualificazione è concreto.
E se lo assumo, la pensione è un problema?
La pensione di vecchiaia è interamente cumulabile con i redditi da lavoro. Fanno eccezione alcune pensioni anticipate, come Quota 100, 102 e 103, che fino all’età per la pensione di vecchiaia non si cumulano con i redditi da lavoro dipendente o autonomo, salvo il lavoro autonomo occasionale entro 5.000 euro lordi l’anno. Il familiare pensionato assunto è però tra i profili più controllati: l’INPS sospetta che il rapporto serva a ottenere prestazioni, per esempio l’indennità di malattia.
Sono amministratore unico della mia srl: posso essere anche dipendente?
No. L’amministratore unico esprime da solo la volontà della società e non può esserne subordinato. Il vostro inquadramento passa per il compenso da amministratore, con contributi alla Gestione separata, e, se siete soci che lavorano in azienda in modo abituale e prevalente in un’impresa commerciale o artigiana, per l’iscrizione alla gestione commercianti o artigiani. Passare a un consiglio di amministrazione non basta se restate socio unico o socio “sovrano”.
Nostro figlio è dipendente: possiamo nominarlo consigliere di amministrazione?
Sì, se il consiglio resta un organo collegiale che decide davvero e lui continua a svolgere le sue mansioni sotto la direzione del consiglio, senza deleghe generali e senza la presidenza, che per la Cassazione tributaria rende lo stipendio indeducibile. Se diventa amministratore unico, o riceve una delega generale con facoltà di agire senza il consenso del consiglio, la carica non è più compatibile con il rapporto da dipendente. E se convive con voi e voi avete tutti i poteri o la maggioranza, resta anche il tema della presunzione di gratuità.
Il mio convivente può lavorare nell’impresa come collaboratore familiare?
Dopo la sentenza n. 148/2024 della Corte costituzionale il convivente di fatto partecipa all’impresa familiare con gli stessi diritti del coniuge. Per l’iscrizione all’INPS come collaboratore, però, la circolare INPS 66/2017 e la nota INL 879/2023 lo escludevano e le leggi sulle gestioni autonome non sono cambiate: prima di procedere verificate l’orientamento aggiornato dell’Istituto.
Newsletter
Le regole del lavoro cambiano.
Fatti trovare pronto.
Le novità che contano per chi gestisce il personale. Quelle che riguardano la tua azienda, i tuoi dipendenti, le tue buste paga: spiegate da chi le applica ogni giorno.
